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产品名称:真账实操学成本核算/会计...
是否是套装:否
书名:真账实操学成本核算/会计必成实务实账操作系列
定价:30.00元
出版社名称:机械工业出版社
出版时间:2012年06月
作者:鲁爱民
作者地区:中国大陆
编者:鲁爱民
开本:16
书名:真账实操学成本核算/会计必成实务实账操作系列

HZBOOK

会计系列

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书名:	真账实操学成本核算
图书定价:	(咨询特价)
作者:	鲁爱民
出版社:	机械工业出版社
出版日期:	2012-(咨询特价)
ISBN 号:	(咨询特价)
开本:	16开
页数:	215
版次:	1-1

鲁爱民，浙江工业大学硕士生导师，曾获学校“优秀MBA教师”和“我最喜爱的研究生导师”称号；注册会计师，兼任上市公司独立董事；先后主编教材八部，发表论文数十篇。

《真账实操学成本核算》以虚拟企业大海公司的会计业务为背景，先简单叙述了成本核算的基本原理，然后按照企业会计成本核算的流程，详细介绍了账簿初始数据的记录、企业生产成本核算、完工产品成本核算以及如何编制成本报表。书中提供了大量实例、示例，手把手帮助读者理清成本核算问题，快速入职晋级。

《真账实操学成本核算》
前言
第1章基本知识概述
1.1成本核算内容
1.2成本核算的基本要求
1.3工业企业成本费用分类以及核算的常用会计科目
1.3.1成本费用的分类
1.3.2成本核算常用的会计科目
1.4工业企业成本核算的一般流程
1.5工业企业产品成本计算方法简介
第2章成本核算会计实务实账操作：基本资料
2.1模拟企业——大海公司基本状况
2.1.1公司机构设置
2.1.2公司部分部门职能简介
2.2大海公司产品及生产过程简介
2.2.1大海公司产品基本情况
2.2.2大海公司产品生产过程及工艺流程
2.3大海公司产品成本核算的制度
2.3.1大海公司企业资源规划（ERP）简介
2.3.2公司生产相关流程介绍
2.3.3大海公司产品成本核算办法
2.3.4大海公司产品成本核算科目设置
2.3.5大海公司产品成本核算流程
2.4大海公司成本核算的初始数据及经济业务汇总
2.4.1大海公司成本核算初始数据
2.4.2大海公司产品成本核算业务资料
第3章账簿初始数据的记录：实务实账操作
3.1成本核算的准备工作
3.2账簿形式与账页格式的选择
3.3初始数据的记录与检查
第4章模拟企业生产成本核算：实务实账操作
4.1材料、人工等的核算与分配
4.1.1材料的内涵
4.1.2材料的库存管理
4.1.3材料费用的分配与核算
4.1.4人工费用的内容及核算
4.2其他费用的核算与分配
4.2.1外购动力费用的核算和分配
4.2.2折旧费用的核算与分配
4.2.3跨期摊配费用的内涵和核算
4.3辅助生产费用的核算与分配
4.3.1辅助生产费用的归集
4.3.2辅助生产费用的分配
4.4制造费用的核算与分配
4.5废品及停工损失的核算与分配
4.5.1废品损失的核算与分配
4.5.2停工损失的核算与分配
第5章完工产品成本核算：实务实账操作
5.1完工产品成本计算基本原理
5.2在产品数量的盘点与核算
5.3完工产品与在产品之间分配生产成本的方法
5.4完工产品成本计算与账户结转示范
第6章编制成本报表：实务实账操作
6.1成本报表概述
6.1.1成本报表的作用
6.1.2成本报表与财务报表的区别与
6.1.3成本报表的分类
6.1.4成本报表的编制要求
6.2常见成本报表的编制方法
6.2.1可比产品与不可比产品的成本报表填列及其示范
6.2.2主要产品单位成本报表的填列及其示范
6.2.3制造费用明细表的填列
6.2.4其他成本报表的填列
附录部分参考答案

第1章基本知识概述成本，是社会经济活动与生产经营活动中非常普遍并广泛运用的一个经济概念，其内涵有广义与狭义之分，区别在于是否包含费用的范畴。广义上说，成本包含了费用，泛指特定主体从事某种经济活动以及为达到一定目的或完成特定项目（或任务）而发生的所有能用货币计量的经济代价，包括各类耗费与付出，最常表现为如人力、物力、财力等方面的耗费和支出。而从狭义上说，则会将成本与费用区别开来。成本，主要是指为获得一定资产（包括实物财产与权利资产）而付出的相应对价，如为获得一套设备而支付的买价，即形成该套设备的成本；为生产一批产品而耗费的相应材料、人工及其他开支，即形成该批产品的成本，等等。费用，则主要是指企业为了维持生产经营、获取经营利益所产生的各种耗费与支出，如为了推销产品而发生的产品促销支出，为了维持企业整体运行而产生的办公经费、董事会费支出，以及为了缓解企业资金紧张而产生的周转资金借款利息，等等。作为企业经营活动的主要构成要素，成本费用的高低既影响着企业的经营规模，也影响着经营业务的质量，更进一步影响着企业的经营获利与后续发展。因此，如何正确、合理与及时地核算企业成本费用，为经营决策者及其他相关信息使用者提供客观而清晰的成本费用资料，是任何一个企业都应该重视的工作。但现实中，关于成本核算，特别是产品成本的正确核算，是一件比较烦琐的事情，远比普通的《成本会计》教科书中讲解得复杂。本书希望借助于对某虚拟企业一段时期比较完整的相关业务资料在成本核算方面的模拟，特别是对产品成本核算的详细解释与具体操作演示，并通过实账操作训练，帮助初次涉及成本核算的相关人员了解较为完整的成本业务处理流程，尽快掌握成本核算与处理的方法，使他们早日转变角色，胜任实际工作。 1.1成本核算内容从经济角度来讲，企业的经营目标无疑是为了获取尽可能多的利润，而“收入-费用＝利润”这一内在关系说明：只有增加收入或降低费用，才能最终创造高额利润，即以尽可能低的代价，换取尽可能多的收益。但这并非是说成本与费用一定就是越低越好，在实际经营中，如果是在收入一定的前提下，成本和费用的降低，的确会增加企业的利润。然而，有时候过低的成本费用可能会影响到企业产品的质量、企业的持续经营与长远发展，甚至会直接影响生产效率与经营效果，最终可能反而会造成收入的减少以及利润的相应下滑（比如过低的营销费用的投入，可能不利于企业产品打开市场，从而造成产品销售扩张无力）。反之，一定情况下适当增加必要的成本费用，也许会有助于未来利润的增长，如增加现有操作员工的技能培训开支，表面上看的确会增加企业的费用，但却有可能因为员工技能的熟练与提高而降低产品的不合格率、提高劳动效率，从而整体上增加经营所得。因此，客观、准确地进行成本费用核算，为成本控制与决策提供信息，就成为企业的中心任务之一。具体而言，成本核算的主要内容包括。 1.预测成本费用，编制成本控制计划企业生产经营活动是一个连续不断的过程，具有一定的延续性。在外部环境及生产经营状况变化不大的前提下，生产耗费与经营性支出带有一定的变动规律，如变动成本将随着业务量同比增减、固定成本在一定范围内保持相对固定，等等。作为成本核算的首要内容，应该在对以前成本费用信息进行分析研究的基础上，结合内外部影响生产要素的相关因素进行分析，找出成本费用与生产经营之间的内在与统计规律，进行必要的定量预测与定性分析，形成下一阶段成本控制的计划与目标，为具体的成本控制工作提供行为指南与考核标准。 2.完善成本核算与监冬及时提供准确的成本费用信息进行成本预测与预算管理，需要建立在对以往数据、资料充分记录的基础之上，再结合对未来可能发生的情况变化进行必要的调整与修正。成本核算与监冬就是在保障信息完整、真实的前提下，采用科学、严密的方法，对企业发生的一切成本、费用开支，进行分类、汇总、记录、计算，以合理确定不同产品的生产制造成本，合理确定不同职能部门的运营维护费用。生产制造成本的正确核算，关系着不同产品的生产策略、产品功能设计与市场定位、销售定价等的选择确定；而职能部门运营维护费用的确认与计量，直接影响着企业各期经营损益的正确计算，进一步关系着各期相关经营绩效与经营业绩的考核与评价。因此，完善的成本核算，是及时提供准确的成本费用信息的根本保证。 3.科学进行成本分析与决策，合理降低成本费用在充分获得成本费用核算信息的前提下，成本管理的最重要内容之一就是通过对这些信息的详细分析，全面了解企业目前成本费用的实际发生情况，通过对实际成本费用的构成分析、耗费程度分析、实用效果分析、额度分析、差异分析等，确定各产品项目、生产阶段、业务流程的成本效益。一方面便于利用本-量-利三者之间的关系，进行产品生产或转产、停产以及自产或外包等短期生产经营决策；另一方面也便于预测资金流量，进行经营项目的中长期投资决策。此外，科学进行成本分析，有助于企业发现成本费用形成过程中存在的浪费或失控之处，从而有的放矢地进行调整与控制管理，促使成本费用合理、有效地降低。 4.全面开展成本费用考核与评价，开源节流，保障成本控制计划的有效执行有记录才会有预测分析、有预测才会有预算定额、有预算才谈得上计划、有计划才会有努力的方向和目标。而为了达到目标，就需要有必要的管理与激励措施。对成本费用的核算、预测等，都是为了达到合理控制成本的目的。这就需要企业有计划、有针对性地进行经常性的成本费用考核与评价：针对不同阶段、不同对象的成本控制要求与成本执行结果，进行总量与构成因素的对比分析，寻找产生成本差异的原因，出现成本费用超支或造成不必要耗费的原因，减少效益的工艺环节流程，有针对性地进行完善和改进；同时，通过对产品工艺、生产环节、业务流程的不断优化和科学改革，开源节流，真正在保障和提高产品质量、改进产品性能的前提下，加强成本控制，促进成本计划的有效执行。 1.2成本核算的基本要求作为成本费用控制与管理的基础，成本核算的内容及其质量直接影响着对现阶段成本费用控制计划执行情况的分析考核以及对下一阶段成本费用的预测及预算编制等。因此，科学合理与严密及时地进行成本核算，成为企业成本管理的重要组成部分。具体而言，成本核算应满足如下一些基本要求。 1.成本核算必须与成本管理紧密结合成本核算是基础，成本管理是手段，成本控制是目的。显然，三者之间是相辅相成、缺一不可的。只有将成本核算与管理密切结合，根据管理的要求和内容确定核算的方式方法；根据管理的需要确定核算最小单位以及核算的标准、类别等，才能真正做到让核算为管理服务，真正发挥成本核算在生产经营中的作用及价值。 2.区别各种成本费用，正确界定不同成本费用的范畴或界限从成本管理与控制的要求上来讲，“成本”和“费用”是不完全相同的两个概念。本教材开篇已经指出：狭义上说，“成本”是指为获得一定资产而付出的相应对价，一般构成该资产的取得成本即原始账面价值，形成了企业的一项资产，“成本”的产生并不会直接影响企业当期经营利润；而“费用”则是企业为维持生产经营所产生的各种耗费与支出，一般构成企业的当期经营损益，减少企业的当期经营利润。显然，对成本和费用处理的不同，直接影响着企业对不同阶段、不同部门的业绩评价以及企业资产价值的正确计量。具体来讲，以下几个方面的正确划分是非常必要的。（1）正常生产经营过程中的成本费用与非正常生产经营过程中的费用的正确划分正常生产经营过程中的成本费用，是企业在正常生产产品或维持日常经营活动时经常需要的日常相关开支与耗费，如生产产品的物料与人工耗费、水电耗费、折旧费用以及办公经费、董事会费、差旅费、营销费、借款利息费，等等。这些成本费用或者直接形成企业的另一些资产（如库存商品与在产品），或者形成企业的管理费用、销售费用和财务费用等期间费用，是评价企业日常经营成果和经营实力、预测未来成本费用水平与资金流量的最基本资料。而非正常生产经营过程中的费用，则是企业偶然发生的或不该发生的一些意外开支与耗费，如处置固定资产的净损失，与债务人进行债务重组时因让步而产生的重组损失，遭受自然灾害影响造成的损失以及因违法等行为发生的罚款损失等。这些并不是企业经营中一定需要发生的，也不是经常性发生的，一般都作为“营业外支出”来处理。营业外支出虽然也在一定侧面反映了经营管理者的管理水片但在预测未来费用开支与资金流量时仅仅作为参考，而不具有持续性的特点。因此必须与正常生产经营过程中的成本费用区别核算。（2）生产费用与经营费用的正确划分与核算生产费用，是指企业为提供最终产品（含服务）而发生的产品生产成本（或完成业务的直接耗费），产品没有售出之前（或业务尚未发生时），发生的生产费用依然属于企业资产范畴，不影响企业盈亏；只有在将产品售出（或服务已经提供）之后，相应的生产费用才转化为营业成本，形成经营利润的减项。也就是说，生产费用在发生当期不一定影响企业的经营利润，而有可能构成企业的另一种资产；只有在生产费用所对应的产品所有权转移（或完成服务等劳务活动）之后，才影响企业的经营利润。经营费用则不然，它是企业维持日常经营的笼统性费用，由前面提及的管理费用、销售费用和财务费用构成。这些费用一旦产生，就直接形成了企业当期经营利润的减项，因此常称此为“期间费用”。显然，生产费用与经营费用的正确划分，对企业财务状况与经营成果的恰当反映，无疑会产生根本性的影响。假设企业当月生产某种产品，耗用材料37.9万，发生人工开支28.1万（显然这两笔开支都属于企业的生产费用）。如果当月该产品没有完工或虽然完工但没有售出，则这两笔开支构成了企业月末的“存货”资产的组成部分，不涉及企业盈亏；企业当月资产总额也不会因此而改变。然而，假设企业当月发生的是一笔行政开支（如总经办文件复印费、办公大楼水电费等）13.7万，则需要直接作为当月的“管理费用”，从而直接减少企业当月利润总额，企业当月资产总额也会因此而相应减少。（3）不同会计期间成本费用的正确划分正确划分不同会计期间的成本费用，一方面是为了合理确定不同时期的资产价值及经营耗费；另一方面也是为了正确评价不同时期（如各个月份、各个年度等）经营管理者的经营管理业绩。毕竟，费用所归属的时期不同，直接影响着不同时期对经营利润的确认和计量，也就进一步影响着绩效考评的对比结果。实务操作中，一般应至少以各个月份作为基本的计量期间，合理确定不同月份的成本费用与收入归属，为绩效考评和正确反映企业经营状况提供科学、合理的核算资料。（4）各种产品生产费用的正确划分生产费用的产生是企业生产产品的直接诉求，也最终构成了各类产品的生产成本。根据市场价值规律以及“本-量-利分析”的基本要求，企业经营获利的基本条件是在保证产品销售的前提下，确保产品售价不低于对该产品生产费用的补偿要求。具体而言，每一类产品是否能够获利、是否需要调整其生产安排，不仅取决于企业的战略规划，也取决于该类产品的实际单位售价能否大于其单位变动成本以及实际产销量能否大于保本点销售量的要求等。然而，企业在具体安排生产时，同一生产车间、同一生产周期、同一套生产线或生产设备以及同一批生产人员等，都不一定只局限于对同一类产品的生产，而完全有可能是同时从事多种产品的生产，这就要求企业不仅要正确区分不同会计期间及各个月份的生产费用，还要正确区分不同产品的生产费用，将那些共同发生的成本费用在不同的相关会计期间和不同的相关产品上进行合理分配。为产品定价及生产管理提供参考依据。（5）完工产品与在产品的正确划分通常情况下，企业的生产经营是连续不断进行的，每一天可能都有新的原材料投入产品生产，也有已经生产完工的产品进入库存或销售环节，还有不少则处于在产品状态。而成本费用的原始记录常常是按照生产车间、产品品种或费用类别来进行的。当一个月结束时，再将相关共同费用按照一定标准分配到具体的产品品种之中，出于产品定价及生产管理的需要，还应该采用约当产量法、定额法等恰当的计算方法，将汇总到同一品种上的产品生产费用在当月已经完工入库的产成品与尚未完工的月末在产品之间进行分配，以便最终计算出完工产品的平均单位生产成本和总成本。 3.结合企业业务特点以及生产经营与管理的要求，选择恰当的成本计算方法、资产计价方法和价值结转方法，正确核算成本、资产及各期经营成果在会计核算，特别是成本核算的实务操作中，一项业务的发生，常常可能涉及不止一种计算或计价方法：如发出材料或产品时可以选用计划成本法、先进先出法、加权平均法等，将辅助生产费用分配到各受益部门或车间时可以选用直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法、计划分配法等。不同方法下计算出来的结果显然会存在差异，这些差异的存在就有可能使后续预测、决策、考核、评价等方面也存在明显的不同。这就要求企业相关责任人员在面临多种方法可供选择时，应结合企业业务特点以及生产经营与管理的要求，本着谨慎性与重要性的原则，选择恰当的成本计算方法、资产计价方法、费用分配与结转方法等，以便如实反映企业各期经营成果和财务状况。 4.完善成本核算制度，做好相关基础工作 “没有规矩，不成方圆。”作为企业会计核算最重要的内容之一，成本核算必须在明确的会计制度、成本核算制度、成本核算组织架构等规章制度的约束下有规律地进行。成本核算包括必须首先加强和完善相关核算与管理制度，如材料物资的计量、收发、领退和盘点制度，定额管理与考核制度等；建立健全成本核算原始记录；做好定额制定或修订、计划价格制定或修订等成本核算与分析评价的基础工作。一方面要做到每一项相关成本费用的发生都事出有因，相关核算与分析工作落到实处，事事有人做；另一方面又要保障相关事务与人员权限无交叉、无重复，避免推诿、扯皮现象发生。企业只有真正做好这些基础工作，才能促使成本核算信息的完整、真实、及时和有效获得与利用，真正发挥成本核算与控制的积极作用。 1.3工业企业成本费用分类以及核算的常用会计科目成本核算离不开会计科目，由于本教材所拟企业为工业企业，因此以下将以工业企业为例，介绍成本费用的分类以及核算中一些常用的会计科目。 1.3.1成本费用的分类对成本费用的划分一般根据不同的管理目的有不同的划分标准，常见的有按照经济内容（即成本费用构成要素）、经济用途等作为分类标准的划分。 1.按照经济内容分类按照经济内容分类，是指根据构成成本费用本身的经济效用或经济性质来划分的，一般将其划分为外购材料、外购燃料和动力、工资薪酬、折旧费、利息支出、税金和其他费用等。其中外购材料是指企业从其他经济主体那里采购获得的各种用于生产、经营的消耗性物资，包括各种原材料、低值易耗品、包装物等；外购燃料和动力是指企业从其他经济主体那里采购获得的各类用做燃料或动力的煤、油、电力等；工资薪酬是指企业支付给职工或为职工承担的工资、奖金、、补贴及教育费附加等相关费用；折旧费指企业拥有或占用固定资产、根据规定应该确认的固定资产的价值损耗；利息支出是指企业为了维持生产经营而发生的借款利息以及资金调配的理财费用。 2.按照经济用途分类按照经济用途分类，是指根据生产经营中发生成本费用的原因来划分，通常可以划分为制造成本与期间费用。（1）制造成本制造成本是指直接与生产产品相关的各类物质耗费、人工耗费和其他有关费用，包括直接材料（即构成产品主要部分的各类物资，如主要原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品以及作为完整产品的一个组成部分的包装物等）、燃料动力（指直接用于产品生产的燃料动力费）、直接人工（指直接从事产品生产的一线人员的工资、奖金、补贴、津贴、等）、制造费用（即在产品生产过程中不能直接归入上述三类支出的、间接用于产品生产的各项费用，包括车间管理人员、勤杂人员、设计人员等车间非直接参与产品加工生产的人员的工资、费；车间应承担或分摊的燃料动力费、固定资产折旧费及修理费；车间办公费、机物料消耗、低值易耗品摊销、停工损失等），其中，停工损失和废品损失等费用也可以根据管理的需要情况单独列项目进行核算。制造成本最终构成了产品全部的生产成本。当产品生产完工、从车间转入成品仓库后，制造成本便相应转化为库存商品的成本，并随完工产品的销售而进一步转化为相应各期的营业成本。未销售或未完工产品的制造成本则形成了企业期末库存商品存货和在产品存货成本的主要部分。（2）期间费用期间费用是指企业在一定会计期间内所发生的、为组织和管理日常生产经营活动（但与具体生产产品无直接的因果关系或直接关系不明显）的各种费用，这些费用的产生一般与特定时期（即会计期间）有关；而不需要或难以归属于某特定对象。财务上通常按照这些费用所对应的时期，直接作为发生当期的相关费用，计入当期损益项目，因此统称为“期间费用”，具体又包括管理费用、财务费用和销售费用（也称为“营业费用”，商品流通企业更多地将其与一部分管理费用合并为“经营费用”）等。3.其他分类标准上述两种分类标准，是在成本核算过程中比较常见和最普遍的分类形式。而在实际的成本管理与控制活动中，除了上述两种分类之外，也可以根据不同的管理需要进行不同标准的成本分类。如按照成本的习性，可以把成本划分为变动成本、固定成本和混合成本三种；按照各职能部门对所发生的成本是否可以控制，可以将成本划分为可控成本和不可控成本；此外还有机会成本、差别成本等专项成本的概念。并非所有因筹集资金所发生的净利息支出或汇兑净损失都属于“财务费用”，当该项募集资金用于可资本化的资产构建项目时，在符合资本化条件的时间和金额范围内，相应的净利息支出或汇兑净损失应资本化，即计入相关构建资产的价值中，形成该资产的成本。例如，某企业2010年初借入一笔3年期借款400万，年利息率为9%。全数用于日常经营周转使用。则当年的利息费用36万（=400万×9%）应全部作为“财务费用”处理。反之，假设该企业资金借入后，其中300万立即用于厂房建造，建造期一年，其余款项用于日常经营活动，则当年的36万利息费用中，其中的27万（=300万×9%）应通过“在建工程”项目计入厂房的价值中，形成最终“固定资产——厂房”的成本，而其余的9万（=100万×9%）利息费用才可以作为当年的“财务费用”处理。 1.3.2成本核算常用的会计科目成本核算中，一般以经济用途为基础，根据管理与分析对核算的要求，设置如下主要的会计科目。（1）生产部门设置科目针对生产部门，设置“生产成本”和“制造费用”两个一级核算科目，用来归类核算生产部门（含辅助生产部门和直接生产部门）为生产产品或提供劳务而直接发生的代价。具体使用时，可以在该科目下首先区分不同生产车间的具体功能，设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”等二级分类核算科目，以便具体核算每一个生产部门或生产车间的直接与间接耗费。（2）非生产部门或各职能部门设置科目针对非生产部门或者各职能部门，设置“管理费用”、“销售费用”（或“营业费用”）和“财务费用”科目，用来归类核算各职能部门当期的各项耗费。这三个科目统称“期间费用”，其具体核算内容已经在上面1.3.1节中的“2.按照经济用途分类”中的“（2）期间费用”部分作过较为详细的叙述，此处不再重复。 “管理费用”、“销售费用”和“财务费用”三个期间费用科目的记账方法是基本一样的，借方一般登记发生的各该类费用的实际金额；贷方登记期末转入“本年利润”科目的金额；结转之后，上述三个科目期末一般无余额。（3）其他相关科目正常情况下，上述两大类科目基本包括了日常成本核算所涉及的内容，不过，企业情况各不相同，出于管理的需要和企业本身的经营特点，也可能会增设一些其他相关科目，如“废品损失”、“停工损失”等。 ①“废品损失”科目。一般情况下，如果企业生产工人技术水平高、生产管理好，出现废品或次品的概率相对较小。这时，通常不需要设置“废品损失”科目，偶尔出现了废品或残次品所造成的损失，直接通过“生产成本”或“制造费用”科目进行简化核算。如果出于管理的需要而单独核算废品损失的话，就需要设置“废品损失”科目，借方登记发生的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用；贷方登记收回的废品残料、应收责任人的赔款以及期末转入“生产成本”的废品净损失金额；结转之后，该科目期末一般没有余额。 ②“停工损失”科目。与“废品损失”科目类似，如果企业停工情况极少发生，停工损失相对很小，也可以不设置“停工损失”科目。偶尔出现了停工所造成的损失，直接通过“生产成本”、“其他应收款”、“营业外支出”等科目进行简化核算。但如果停工损失金额明显的话，还是需要设置“停工损失”科目的，该科目借方登记因停工而发生的、应列入停工损失的人工、材料等各项费用；贷方登记应收责任人的赔款以及期末按规定转入“生产成本”或“营业外支出”等科目的净损失金额；结转之后，该科目期末一般没有余额。 1.4工业企业成本核算的一般流程根据上面介绍的成本费用分类以及核算常用的会计科目，结合工业企业成本核算的特点，我们可以简要概括出工业企业成本核算的一般流程，并形象地画出流程图如图11所示：图11工业企业成本核算的流程图上述工业企业成本核算的具体说明如下。1.5工业企业产品成本计算方法简介如同前面所谈到的，当产品完工后，实物产品将从生产车间转入成品仓库，而对应于这些完工产品的生产加工成本，也需要在月末计算出来并相应结转入“库存商品”科目中。那么，如何计算产品成本？工业企业计算产品成本的方法较多，一般包括品种法、分批法（含简化的分批法）、分步法、分类法、定额法等，具体采用哪些方法，应根据企业实际的生产特点和管理要求进行选择。（3）分步法所谓分步法，是指在区别不同品种的基础上，按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的方法。一般适用于大批量、多步骤生产的产品核算中。这类产品的生产，需要经过若干个有明显区别的生产步骤才能完成；每个步骤所完工的半成品便是下一个步骤所需要的主要原料；只有在全部工序都完成时，才形成企业的完工产品。然而，一方面出于成本控制与管理的需要；另一方面由于在特殊情况下，甚至半成品也可能对外出售（此时半成品便也成了完工产品），因此在管理上需要获得每一步骤在产品及半成品的生产成本，这就提出了分步法的成本核算要求。分步法将成本核算对象具体到每一品种的各个生产步骤，按品种按步骤设置产品成本明细账。属于具体产品、具体步骤的直接生产耗费，直接计入该具体品种相应步骤的产品成本明细账中；属于几个共同产品或步骤的共同耗费，则采用适当的分配方法进行分配，然后计入相应产品成本明细账中。对于前后步骤之间半成品成本的计算与结转，考虑到实际生产中各企业生产工艺流程的区别与特点以及管理上的不同需要，实务中一般存在着两种结转方法：逐步结转法和平行结转法。 ①逐步结转法：即将上一步骤完工转入本步骤的半成品成本步骤原料或“半成品”的主要构成内容，加上本步骤发生的各项生产耗费，共同构成本步骤全部的生产成本，然后按照一定的方法计算出本步骤完工产品应该承担的成本，一并结转到下一步骤产品生产中，形成下一步骤原料或“半成品”的主要构成内容。假设企业生产A产品需要分三个独立的步骤、分别由三个车间完成。半成品经由半成品库收发。各步骤所需材料或半成品均在生产初始一次性投入。完工产品与在产品之间采用约当产量法分配其他各项费用(含直接人工和制造费用)，各步骤有关资料如下表：第一步骤：期初在产品166件；本月投产904件；本月完工800件。（金额单位：）第一步骤完工转出半成品1成本数量 (件)直接材料直接人工制造费用合计 80029 60015 8406 56052 000 平均单位成本3719.88.265 第一步骤当月完工转出半成品的会计分录为借：自制半成品——半成品1 52 000 贷：基本生产成本——1车间52 000 第二步骤当月领用自制半成品780件投入生产（单位成本(咨询特价)/件），会计分录为借：基本生产成本——2车间50 700 贷：自制半成品——半成品150 700 第二步骤：期初在产品106件；本月投产780件；本月完工750件。（金额单位：）第二步骤完工转出半成品2成本数量 (件)半成品1 直接人工制造费用合计 75049 50018 4506 37574 325 平均单位成本6624.68.499 第二步骤当月完工转出半成品2的会计分录为借：自制半成品——半成品274 325 贷：基本生产成本——2车间74 325 我们以第三步骤为例详细说明逐步结转法的做法：假设第三步骤当月领用自制半成品2共790件投入生产（加权平均单位成本(咨询特价)/件），会计分录为借：基本生产成本——3车间79 000 贷：自制半成品——半成品279 000 第三步骤：期初在产品110件；本月投产790件；本月完工805件。第三步骤成本明细账如下（期初数据及人工耗费等为假设数据）： (金额单位：) 数量 (件) 半成品2直接人工制造费用合计月初在产品11010 8901 68870913 287 本月耗费（投产）79079 00014 2599 635102 894 完工转出产成品80580 403.414 892.59 660104 955.9 平均单位产成品成本99.8818.5 12130.38 月末在产品959 486.61 054.568411 225.1 假设月末在产品完工程度约为60%，则月末在产品约当产量为95×60% = 57(件) 本月半成品费用分配率=（10 890＋79 000）÷（110＋790）=99.88 本月完工产品应承担半成品费用=805×99.88 = 80 403.4() 本月直接人工费用分配率=（1 688＋14 259）÷（805＋57）=18.5 本月完工产品应承担直接人工费用=805×18.5=14 892.5（）本月制造费用分配率=（709＋9 635）÷（805＋57）=12 本月完工产品应承担制造费用=805×12=9 660() 因此，本月完工转出产品的总成本＝80 403.4+14 892.5+9 660＝104 955.(咨询特价)。第三步骤当月完工转出产成品的会计分录为借：库存商品——A产品104 955.9 贷：基本生产成本——3车间104 955.9 采用逐步结转法时，中间步骤“半成品”其实包含了上一步骤的“直接人工”和“制造费用”，因此第三步骤产品完工所计算出来的产品各构成项目“半成品”、“直接人工”和“制造费用”的金额并非完整确切的数据，还需要将“半成品”中所包含的“直接人工”和“制造费用”分离出来，即进行成本还原，以便得出真实的成本构成信息。进行成本还原，需要从最后一个步骤开始倒推，将所耗用的上一个步骤半成品的综合成本分解为具体的“原材料”、“直接人工”和“制造费用”。具体分解的办法一般是按照上一个步骤半成品成本中各个成本构成项目所占的比重进行计算。如上面典型事例中，第三步骤完工产品中的半成品2的成本为80 403.(咨询特价)。根据第二步骤完工半成品的各项成本构成可以得出各成本构成比例，如表11所示。表11第二步骤完工半成品2的各项成本构成（金额单位：）数量 (件)半成品1直接人工制造费用合计完工转出半成品275049 50018 4506 37574 325 平均单位半成品成本6624.68.499 各成本构成比例（%）66.724.88.5100 则第三步骤完工产品中半成品2的综合成本80 403.(咨询特价)可以分解为综合成本80 403.(咨询特价)中的半成品1成本=80 403.4×66.7% = 53 629.07() 综合成本80 403.(咨询特价)中的直接人工费用=80 403.4×24.8%=19 940.04() 综合成本80 403.(咨询特价)中的制造费用 = 80 403.4×8.5%=6 834.29() 再根据第一步骤完工半成品的各项成本构成可以得出半成品1中各成本构成比例，如表12所示。表12第一步骤完工半成品1的各项成本构成（金额单位：）数量 (件)原材料直接人工制造费用合计完工转出半成品180029 60015 8406 56052 000 平均单位半成品成本3719.88.265 各成本构成比例(%)56.930.512.6100 则第二步骤完工半成品中包含的53 629.(咨询特价)半成品1可以分解为 53 629.(咨询特价)半成品1中的原材料成本=53 629.07×56.9%= 30 514.94() 53 629.(咨询特价)半成品1中的直接人工费用=53 629.07×30.5%=16 356.87() 53 629.(咨询特价)半成品1中的制造费用=53 629.07×12.6%=6 757.26() 因此，第三步骤完工产品的各项成本的最终直接构成如表13所示。表13完工产品的各项成本构成（金额单位：）数量 (件)原材料直接人工制造费用合计完工产成品80530 514.9414 892.5+19 940.04+16 356.87=51 189.41 9 660+6 834.29+ 6 757.26=23 251.55 104 955.9 平均单位成本37.9163.5928.88130.38 ② 平行结转法。这种方法一般是在以组装为主的多步骤生产企业中，或经营和管理上不需要计算各步骤完工的“半成品”成本的情况下才使用的。使用平行结转法，不需要将每一步骤完工的半成品成本转入下一步骤产品生产成本中，也不需要转入“半成品”核算项目（即不需要设置“半成品”科目）。只需要在当月有产品真正完工时，对各个步骤发生的各项生产耗费，根据完工百分比法或约当产量法等合理、恰当的方法分配计算到最终完工和广义的未完工产品上（此处“广义的未完工在产品”包括了前面各步骤虽然已经完工、但最后一个步骤尚未完工的半成品的成本）。将属于最终完工产品成本的部分，从各个步骤中同时转入“库存商品——××产品”项目，然后分项目汇总，即可得出最终完工产品应该承担的“料、工、费”的具体成本。假设某企业生产丙产品需要分三个步骤、分别由三个车间完成。上一步骤完成的半成品直接转入下一步骤继续加工，各步骤所需材料均在加工初始一次性投入。完工产品与在产品之间采用定额法、按照定额工时分配其他各项费用。各步骤有关数量与定额资料如下表：期初在产品量 (件)当期投产量 (件)当期完工量 (件)期末在产品量 (件) 单位定额工时在产品产成品第一步骤3901 2101 2603400.54 第二步骤2401 2601 1203801.56 第三步骤2801 1201 15025026 下表是各步骤有关费用的相关资料：（金额单位：）期初在产品当期发生额原材料直接人工制造费用原材料直接人工制造费用第一步骤5 860134 48519 7717 284204 50052 400 第二步骤5 84067 94021 86013 740398 50049 900 第三步骤1 00666 5008 0103 894199 90028 990 由于各步骤所需材料均在加工初始一次性投入，而平行结转法下“广义的在产品”包括了前面各步骤虽然已经完工、但最后一个步骤尚未完工的半成品，因此： (1)第一步骤广义的在产品=本步骤及后续各步骤期末在产品量之和 =250＋380+340 = 970(件) 各步骤完工产品均为最后一步已完工的1 150件原材料费用分配率=（5 860＋7 284）÷（1 150＋970）=6.2(/件) 应转入最终完工产品的原材料费用=1 150×6.2=7 130() 月末在产品原材料费用=970×6.2=6 014() 直接人工费用分配率=本步骤直接人工费用总额本步骤期末在产品量×在产品定额工时+产成品定额工时×本步骤后续各步骤期末在产品量+最终完工产品量 =（134 485＋204 500）÷[0.5×340＋4（250＋380+1 150）] =46.5(/工时) 应转入最终完工产品的直接人工费=1 150×4×46.5 = 213 900() 月末在产品直接人工费=[0.5×340＋4（250＋380）]×46.5 =125 085() 制造费用分配率=本步骤制造费用总额在产品定额工时×本步骤期末在产品量+产成品定额工时×本步骤后续各步骤期末在产品量+最终完工产品量 =（19 771＋52 400）÷[0.5×340＋4（250＋380+1 150）] =9.9(/工时) 应转入最终完工产品的制造费用=1 150×4×9.9 = 45 540() 月末在产品制造费用=[0.5×340＋4（250＋380）]×9.9=26 631() (2)第二步骤计算方法与第一步类同：第二步骤广义的在产品=250＋380 = 630(件) 原材料费用分配率=（5 840＋13 740）÷（1 150＋630）=11(/件) 应转入最终完工产品的原材料费用=1 150×11=12 650() 月末在产品原材料费用=630×11=6 930() 直接人工费用分配率=（67 940＋398 500）÷[1.5×380＋6（250+1 150）] = 52(/工时) 应转入最终完工产品的直接人工费用=1 150×6×52 = 358 800() 月末在产品直接人工费用=（1.5×380＋6×250）×52 =107 640() 制造费用分配率=（21 860＋49 900）÷[1.5×380＋6（250+1 150）] =8(/工时) 应转入最终完工产品的制造费用=1 150×6×8 = 55 200() 月末在产品制造费用=（1.5×380＋6×250）×8=16 560() (3)第三步骤，方法同上：第三步骤在产品=250(件) 原材料费用分配率=（1 006＋3 894）÷（1 150＋250）=3.5(/件) 应转入最终完工产品的原材料费用=1 150×3.5=4 025() 月末在产品原材料费用=250×3.5=875() 直接人工费用分配率=（66 500＋199 900）÷（2×250＋6×1 150）=36(/工时) 应转入最终完工产品的直接人工费用=1 150×6×36=248 400() 月末在产品直接人工费用=250×2×36=18 000() 制造费用分配率=（8 010＋28 990）÷（2×250＋6×1 150）=5(/工时) 应转入最终完工产品的制造费用=1 150×6×5 = 34 500() 月末在产品制造费用=250×2×5=2 500() 根据上面计算结果，可以得出各步骤转入最终1 150件完工产品的有关费用及期末在产品成本的相关资料，

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